Optimizare sau evaziune fiscală? Viziunea Codului fiscal și a normelor sale de aplicare raportate la legea evaziunii fiscale
Sebastian Bodu - ianuarie 1, 2016Înregistrarea unei societăți într-un alt stat decât cel din care afacerea este condusă este o formă de eludare a fiscalității (de exemplu societățile înregistrate în paradisuri fiscale). Totuși, aspectele fiscale nu sunt niciodată singurele motive pentru care o astfel de structură este creată[28]. Voința fondatorilor de a alege legislația societară a statului unde este înregistrată este influențată și de aspecte precum existența obligatorie a capitalului social[29], costurile de înmatriculare, regulile insolvenței, protecția în fața preluărilor (achizițiilor) ostile, tratamentul legislativ al acționarilor minoritari, rapiditatea efectuării operațiunilor bancare, secretul bancar, costurile de administrare a societății, durata litigiilor deduse judecății și, nu în ultimul rând, stabilitatea politică și legislativă, corupția, birocrația sau (in)competența funcționarilor publici. În aceste condiții nu putem spune că structurarea unei afaceri în două sedii – unul înregistrat și celălalt real – este per se ipse o formă de evaziune fiscală, chiar dacă aspectele fiscale sunt importante în alegerea statului de înregistrare (ponderea importanței acestor aspecte fiind, de altfel, imposibil de stabilit și oricum irelevantă întrucât nu este singura). Așadar neutralizarea efectelor reductive ale optimizării fiscale prin intermediul unui sediu înregistrat se face nu prin metode penale, ci fiscale[30].
4.5. Exploatarea diferențelor de tratament a unui contribuabil sau a unei operațiuni ori tranzacții pe baza legislației a două sau mai multe state
O formă de exploatare a diferențelor de tratament a unui contribuabil sau a unei operațiuni ori tranzacții pe baza legislației a două sau mai multe state este, conform Proiectului BEPS, aceea a folosirii aranjamentelor hibride de necorelare (hybrid mismatch arrangements). Situații de exploatare a unor astfel de diferențe sunt multipla deducere a aceleiași cheltuieli, deduceri care nu corespund unei impuneri, sau generarea de credite fiscale pentru același impozit plătit într-un alt stat. De exemplu, deductibilitatea unor cheltuieli ale unei societăți afiliate, parte a unui grup societar, care nu sunt însă impozitate ca venituri ale societății afiliate dintr-un alt stat, cu care România are un acord de evitare a dublei impuneri. Recomandarea principală din Proiectul BEPS este aceea a refuzului recunoașterii deductibilității unei cheltuieli care nu reprezintă un venit impozabil al celeilalte părți contractuale în statul său de rezidență sau, atunci când este, de asemenea, o cheltuială deductibilă. Atunci când astfel de aranjamente nu au substanță economică, adică sunt făcute exclusiv în scopuri fiscale, suntem în fața unei infracțiuni de evaziune fiscală.
4.6. Folosirea deductibilității dobânzilor împrumuturilor intra-grup
Aceste practici conțin, conform Ghidului OECD, trei componente: (i) îndatorarea de către grupul societar a societăţilor afiliate din statele cu fiscalitate ridicată; (ii) folosirea împrumuturilor intra-grup pentru a genera cheltuieli deductibile cu dobânda, peste cheltuielile cu dobânda deja existente și (iii) folosirea finanțărilor intra-grup pentru a finanța generarea unei scutiri fiscale. Câtă vreme art. 27 C. fisc. pune un prag al deductibilității cheltuielilor cu dobânzile la gradul de îndatorare de 3[31], depășirea lui elimină efectele asupra bazei de impozitare. Apreciem că existența acestui prag face ca folosirea acestor împrumuturi să fie permisă nu doar cu efecte fiscale, ci și în afara ariei de acțiune a Legii evaziunii fiscale.
[28] A se vedea și Dragoș Pătroi, Florin Cuciureanu, Vigi Radu, Prețurile de transfer. Între optimizare fiscală și evaziune transfrontalieră, ed. 2. Ed. C.H. Beck, București, 2013, p. 9.
[29] Capitalul social nu mai este obligatoriu, de exemplu, în statele americane, precum și în statele din Commonwealth, cu excepția Regatului Unit care, ca și celelalte state ale Uniunii Europene, este ținut de cea de-a Doua Directivă Societară.
[30] Un caz relativ recent a fost cel al vânzării acțiunilor companiei Rompetrol Group B.V., cu sediul înregistrat în Amsterdam, Olanda, companie ce deținea în România societatea Rompetrol S.A. care, la rândul ei, deținea alte societăți-persoane juridice române (cea mai mare dintre ele fiind Rompetrol Rafinare S.A.). Deși întregul centru de conducere (administrație și management) se află în România, vânzarea s-a făcut în baza legii olandeze, ca lex societatis, aplicabilă Rompetrol Group B.V. conform normei conflictuale olandeze. Cum Olanda îmbrățișează principiul „sediului înregistrat” iar România pe cel al „sediului real”, dacă instanța din România ar fi fost sesizată cu privire la o chestiune de drept substanțial (de exemplu impozitul pe câștigul de capital din tranzacție), s-ar fi născut un conflict pozitiv de legi în ceea ce privește dreptul substanțial aplicabil vânzării.
[31] Gradul de îndatorare se stabilește ca raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an și capitalul propriu, medie a valorilor existente la începutul anului și sfârșitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit.
Arhive
- martie 2024
- februarie 2024
- ianuarie 2024
- decembrie 2023
- noiembrie 2023
- octombrie 2023
- septembrie 2023
- august 2023
- iulie 2023
- iunie 2023
- mai 2023
- aprilie 2023
- martie 2023
- februarie 2023
- ianuarie 2023
- decembrie 2022
- noiembrie 2022
- octombrie 2022
- septembrie 2022
- august 2022
- iulie 2022
- iunie 2022
- mai 2022
- aprilie 2022
- martie 2022
- februarie 2022
- ianuarie 2022
- decembrie 2021
- noiembrie 2021
- octombrie 2021
- septembrie 2021
- august 2021
- iulie 2021
- iunie 2021
- mai 2021
- aprilie 2021
- martie 2021
- februarie 2021
- ianuarie 2021
- decembrie 2020
- noiembrie 2020
- octombrie 2020
- septembrie 2020
- august 2020
- iulie 2020
- iunie 2020
- mai 2020
- aprilie 2020
- martie 2020
- februarie 2020
- ianuarie 2020
- decembrie 2019
- noiembrie 2019
- octombrie 2019
- septembrie 2019
- august 2019
- iulie 2019
- iunie 2019
- mai 2019
- aprilie 2019
- martie 2019
- februarie 2019
- ianuarie 2019
- decembrie 2018
- noiembrie 2018
- octombrie 2018
- septembrie 2018
- august 2018
- iulie 2018
- iunie 2018
- mai 2018
- aprilie 2018
- martie 2018
- februarie 2018
- ianuarie 2018
- decembrie 2017
- noiembrie 2017
- octombrie 2017
- septembrie 2017
- august 2017
- iulie 2017
- iunie 2017
- mai 2017
- aprilie 2017
- martie 2017
- februarie 2017
- ianuarie 2017
- decembrie 2016
- noiembrie 2016
- octombrie 2016
- septembrie 2016
- august 2016
- iulie 2016
- iunie 2016
- mai 2016
- aprilie 2016
- martie 2016
- februarie 2016
- ianuarie 2016
- decembrie 2015
- noiembrie 2015
- octombrie 2015
- septembrie 2015
- august 2015
- iulie 2015
- iunie 2015
- mai 2015
- aprilie 2015
- martie 2015
- februarie 2015
- ianuarie 2015
Calendar
L | Ma | Mi | J | V | S | D |
---|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 |
22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |
29 | 30 |
Lasă un răspuns
Trebuie să fii autentificat pentru a publica un comentariu.