Studiu de caz privind infracţiunea de evaziune fiscală prevăzută de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005 în jurisprudenţa Curţii de apel Alba Iulia
Ioan Lazăr - noiembrie 6, 2016Operaţiunea fictivă poate să constea, printre altele, și în cheltuieli care nu au existat în realitate sau care sunt mai mari decât cele reale ori cheltuieli pentru care nu există documente justificative, dar care sunt înregistrate în documentele legale.
A evidenţia operaţiuni fictive înseamnă a înregistra anumite operaţiuni care nu au existat în documentele legale, cum ar fi, spre exemplu, cheltuieli care nu au la bază operaţiuni reale. Înregistrarea operaţiunilor fictive se poate realiza fie prin întocmirea de documente justificative privind o operaţiune fictivă, urmată de înscrierea în documentele legale a documentului justificativ întocmit care cuprinde o operaţiune fictivă, fie prin înscrierea în documentele legale a unei operaţiuni fictive pentru care nu există document justificativ.
Documentul justificativ reprezintă înscrisul în care se consemnează orice operaţiune patrimonială în momentul efectuării ei și care stă la baza înregistrărilor în contabilitate”.
Potrivit aprecierii instanței supreme, în cazul existenței unui document justificativ atestând o operațiune fictivă, în planul realității autorul/autorii unei asemenea fapte desfășoară două activități distincte:
– Prima, disimularea realității prin crearea aparenței existenței unei operațiuni care în fapt nu există, prin întocmirea unor facturi fiscale și documente de plată, ce atestă un act de comerț care nu s-a petrecut de fapt.
– A doua, cea care și constituie elementul material al laturii obiective, o reprezintă evidenţierea în documentele contabile sau alte documente legale a operațiunii respective, respectiv înregistrarea facturilor, a documentelor de plată, reflectarea lor în declarațiile fiscale etc.
Potrivit analizei pe care instanța suprema a realizat-o, pentru ca inculpatul A.A.G. să fie autorul infracțiunii pentru care a fost condamnat, etapele activității infracţionale ar fi trebuit să fie cele două descrise mai sus, și rezultând exact din definiția operațiunii fictive pe care Legea nr. 241/2005 o dă prin art. 2 lit. f):
– disimularea realității prin crearea aparenței existenței unor operațiuni care de fapt nu există, prin întocmirea unor documente false, fictive, sau măcar prin cunoștința avută asupra caracterului mincinos al acelor documente.
– înregistrarea în contabilitatea societății a acestor documente, efectele fiscale născându-se din acest moment.
Apare ca fiind esențial un aspect ce trebuie sau trebuia probat – conform regulilor probațiunii care se impun în cadrul unui proces penal, dincolo de orice dubiu, prin elemente de probă legal administrate, și nu prin prezumții dorite sau indicii interpretate – şi anume ceea ce definește vinovăția autorului faptei, adică intenția directă: cunoașterea deplină a faptului că acele facturi sunt mincinoase şi că nu provin de la emitentul care apare în ele; că achiziția mărfii, care a existat, după cum chiar prima instanță și rechizitoriul recunosc, a fost realizată de pe „piața neagră”.
Proba care să contureze şi să dovedească vinovăţia autorului prin prisma celor arătate anterior nu exista în dosar. Stabilirea formei de vinovăție a intenției directe în condamnarea inculpatului de către Tribunalul Hunedoara în primă instanță a fost justificată prin faptul ca „inculpatul nu a oferit explicații suficiente …” sau „inculpatul nu a putut să explice de ce …” sau „este inexplicabil …”.
Se poate constata astfel din lectura considerentelor sentinței Tribunalului Hunedoara, că instanța de fond a operat un „original” și nelegal transfer a sarcinii probei[14], lezând dispoziţiile procedurale, exonerând organul judiciar de obligația de a proba existența vinovăţiei, și justificând soluția prin prestaţia inculpatului apreciată ca „neconvingătoare” în a-şi proba nevinovăția.
Ceea ce face ca fapta să poată fi socotită evaziune fiscală este vinovăția persoanei responsabile de acea evidențiere în actele contabile a operaţiunii fictive. Prima activitate, cea de mistificare a realității, poate fi realizată de o altă persoană, nu este obligatoriu să fie rodul operei aceleiași persoane.
Faptul că inculpatul a știut că documentele justificative sunt opera unei mistificări, a unei disimulări a realității, rămâne elementul decisiv ce trebuie probat. Drept urmare, fără niciun element probatoriu care să arate (nu să sugereze) acest fapt, probatoriul nu poate fi apreciat decât ca fiind unul incomplet.
[14] Ce trebuie să însemne probă în procesul penal, și ce efecte trebuie să aibă un probatoriu insuficient, rezultă din decizia penală nr. 3103 din 8 iunie 2004 a Secției penale a ICCJ: „probele nu au o valoare dinainte stabilită, iar aprecierea fiecărei probe se face de instanța de judecată în urma examinării tuturor probelor administrate în urma aflării adevărului. Inculpatul beneficiază de prezumția de nevinovăţie și nu este obligat să-și dovedească nevinovăția. Din aceste dispoziţii rezultă în mod evident că pentru a se stabili dacă o persoană este vinovată de comiterea unei infracţiuni, sunt necesare probe certe.
În situația în care organele de urmărire penală nu au putut proba cu certitudine vinovăţia inculpatului pentru infracţiunea dedusă judecăţii, iar probele pe care s-a întemeiat acuzarea sunt superficiale și incomplete, soluția ce se impune este achitarea persoanei acuzate.”
Arhive
- martie 2024
- februarie 2024
- ianuarie 2024
- decembrie 2023
- noiembrie 2023
- octombrie 2023
- septembrie 2023
- august 2023
- iulie 2023
- iunie 2023
- mai 2023
- aprilie 2023
- martie 2023
- februarie 2023
- ianuarie 2023
- decembrie 2022
- noiembrie 2022
- octombrie 2022
- septembrie 2022
- august 2022
- iulie 2022
- iunie 2022
- mai 2022
- aprilie 2022
- martie 2022
- februarie 2022
- ianuarie 2022
- decembrie 2021
- noiembrie 2021
- octombrie 2021
- septembrie 2021
- august 2021
- iulie 2021
- iunie 2021
- mai 2021
- aprilie 2021
- martie 2021
- februarie 2021
- ianuarie 2021
- decembrie 2020
- noiembrie 2020
- octombrie 2020
- septembrie 2020
- august 2020
- iulie 2020
- iunie 2020
- mai 2020
- aprilie 2020
- martie 2020
- februarie 2020
- ianuarie 2020
- decembrie 2019
- noiembrie 2019
- octombrie 2019
- septembrie 2019
- august 2019
- iulie 2019
- iunie 2019
- mai 2019
- aprilie 2019
- martie 2019
- februarie 2019
- ianuarie 2019
- decembrie 2018
- noiembrie 2018
- octombrie 2018
- septembrie 2018
- august 2018
- iulie 2018
- iunie 2018
- mai 2018
- aprilie 2018
- martie 2018
- februarie 2018
- ianuarie 2018
- decembrie 2017
- noiembrie 2017
- octombrie 2017
- septembrie 2017
- august 2017
- iulie 2017
- iunie 2017
- mai 2017
- aprilie 2017
- martie 2017
- februarie 2017
- ianuarie 2017
- decembrie 2016
- noiembrie 2016
- octombrie 2016
- septembrie 2016
- august 2016
- iulie 2016
- iunie 2016
- mai 2016
- aprilie 2016
- martie 2016
- februarie 2016
- ianuarie 2016
- decembrie 2015
- noiembrie 2015
- octombrie 2015
- septembrie 2015
- august 2015
- iulie 2015
- iunie 2015
- mai 2015
- aprilie 2015
- martie 2015
- februarie 2015
- ianuarie 2015
Calendar
L | Ma | Mi | J | V | S | D |
---|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 |
22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |
29 | 30 |
Lasă un răspuns
Trebuie să fii autentificat pentru a publica un comentariu.